Baza legala: OUG 102/2013; Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare
Noile reglementarile aplicabile de la 1 ianuarie 2014 prevad urmatoarele:
- daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plati impozit pe profit;
- calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre limitele prevazute, luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv.
Alte modificari pe care le aduce OUG 102/2013, cu aplicabilitate de la 01 ianuarie 2013 sunt:
- in vederea evitarii interpretarilor privind natura subventiilor primite de microintreprinderi care pot fi acordate atat pentru acoperirea unor cheltuieli, cat si pentru efectuarea unor investitii in active, sunt introduse clarificari de natura tehnica, in sensul ca se scad din baza impozabila a acestor contribuabili veniturile din subventii, indiferent de destinatia acestora;
- veniturile reprezentand diferentele de curs valutar generate independent de activitatea contribuabilului nu vor fi impozitate pentru intreaga suma inregistrata in evidenta contabila a microintreprinderii ci, in mod similar cu regimul fiscal aplicabil persoanelor juridice platitoare de impozit pe profit, va fi impozitata numai diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs valutar si cheltuielile din diferente de curs valutar;
- la sfarsitul anului fiscal se va include in baza impozabila, in mod corespunzator, diferenta favorabila de curs valutar;
- s-a prevazut scaderea, respectiv adaugarea, dupa caz, din sau la baza impozabila, a acestor reduceri comerciale.
Conform articol 112.7 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, in textul care intra in vigoare de la 1 ianuarie 2014 se prevede ca baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
• veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
• veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
• veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
• veniturile din subventii ;
• veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
• veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
• veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
OUG 102/2013 completeaza aceasta lista cu cateva noi incadrari, si anume:
- veniturile din diferente de curs valutar;
- veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii.
De asemenea, pentru determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor, la baza impozabila se adauga urmatoarele:
– valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii;
-in trimestrul IV, diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs valutar sau veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial si cheltuielile din diferente de curs valutar sau cheltuielile financiare aferente, inregistrate cumulat de la inceputul anului.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
